会计（2019）考试辅导
第十二章++股份支付
第三节 股份支付的应用举例（重点掌握） 四、一次授予、分期行权的股份支付（补充内容） 【补充例题•综合题】（2015年） 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下： （1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排： 20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份； 20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份； 20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 （2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%（完成：标准为8%），预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。（无关条件） 20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 （3）20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。 20×4年,甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长10%（完成：标准为连续二年为8%）。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。 20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。（无关条件） （4）假定20×5年末，甲公司实现的净利润较20×4年增长8.8%（完成：标准为连续三年为8%）,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职。（补充条件） 其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 （2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。 （3）计算甲公司20×3年基本每股收益。 【答案】 （1）授予日：20×3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。 计入20×3 年的费用 第一期 =50×40 000份×5（授予日）×1/1÷ 10 000（换算单位）=1 000（万元） 第二期 =50×40 000×5 ×1/2÷10 000 =500（万元） 第三期 =50×40 000× 5×1/3÷10 000 =333.33（万元） 合计 1 833.33（万元） 计入20×4 年的费用 =50×40 000× =50×40 000×5 5×2/3÷10 000 ×2/2÷10 000 -333.33=333.34（万-500=500（万元） 元） 833.34（万元） 计入20×5 年的费用 =50×40 000×5 ×3/3÷10000 -333.33-333.34 333.33 （万元）
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合计 1 000（万元） 1 000（万元） 第十二章++股份支付
=333.33（万元） 1 000（万元） 3 000（万元） 20×3年相关会计分录为： 借：管理费用 1 833.33 贷：资本公积——其他资本公积 1 833.33 20×4年相关会计分录为： 借：管理费用 833.34 贷：资本公积——其他资本公积 833.34 （2）职工行权时： 借：银行存款 1 600 （50×40 000×8/10 000） 资本公积——其他资本公积 1 000 （50×40 000×5/10 000） 贷：股本 200 （50×40 000×1/10 000） 资本公积——股本溢价 2 400 （3）甲公司20×3年的基本每股收益=12 000/5 000=2.4（元/股）。 五、集团股份支付举例 【补充例题•综合题】（根据【例12—3】修改）（母公司：权益结算） A公司为一上市公司。20×7年1月1日（授予日），A公司向其全资子公司B公司的200名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在B公司连续服务3年（等待期），即可以每股5元购买100股A公司股票，从而获益。A公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开B公司，估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开B公司，估计的职员三年中离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 要求： 编制A公司和B公司个别财务报表和合并财务报表的相关分录。 【答案】 1.20×7年 A公司 B公司 借：长期股权投资 96 000 贷：资本公积——其他资本公积 96 借：管理费用 96 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 96 =200人×（1-20%）×100股×18元×1/3 000 =96 000（元） 合并报表抵销分录： 借：资本公积 96 000 贷：长期股权投资 96 000 2.20×8年 A公司 借：长期股权投资 108 000 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 =200人×（1-15%）×100股×18元×2/3-96 000 =108 000（元） B公司 借：管理费用 108 000 贷：资本公积——其他资本公积108 000
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合并报表抵销分录： 借：资本公积 204 000（96 000＋108 000） 贷：长期股权投资 204 000 3.20×9年 A公司 借：长期股权投资 75 000 贷：资本公积——其他资本公积 75 000 =155人[200-20-10-15]×100股×18元 -96 000-108 000=75 000（元） B公司 第十二章++股份支付
借：管理费用 75 000 贷：资本公积——其他资本公积 75 000 合并报表抵销分录： 借：资本公积 279 000（96 000+108 000+75 000） 贷：长期股权投资 279 000 4.全部行权时：A公司 B公司 借：银行存款 77 500 借：资本公积——其他资本公积 279 000 （155人×100股×5） 贷：资本公积——股本溢价 279 资本公积——其他资本公积 279 000 000 贷：股本 15 500（155人×100股×1） 资本公积——股本溢价 341 000 合并报表抵销分录： 借：资本公积 279 000（96 000+108 000+75 000） 贷：长期股权投资 279 000 【补充例题•综合题】（根据2010年部分试题修改）（母公司：现金结算） 资料五、 1.每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日（授予日）为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。 2.本题不考虑税费和其他因素。 要求： 计算股权激励计划的实施对甲公司合并财务报表的影响，并进行相应的会计处理。 资料一、 甲公司拥有一家非全资子公司（乙公司），经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为：（等待期不确定） 1.乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%； 2.截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%； 3.截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。 从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 资料二、乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%（未达到：应为6%），本年度没有管理人员离职。
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会计（2019）考试辅导 第十二章++股份支付
该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%（标准：7%），未来1年将有2名管理人员离职。 【答案】 股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-0-2)×1万份×10（年末公允价值）×1/2=240(万元)； 相应的会计处理： 甲公司 借：长期股权投资 240 贷：应付职工薪酬 240 =(50-0-2)×1万份×10（年末公允价值） ×1/2=240(万元) 合并报表抵销分录： 借：资本公积 管理费用 贷：长期股权投资 抵销后甲公司确认的对合并财务报表的影响 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 乙公司 借：管理费用 216 贷：资本公积——其他资本公积 216 =(50-0-2)×1万份×9（授予日公允价值） ×1/2=216(万元) 216（乙公司） 24 240 240（216+24） 240 资料三、20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%（标准：8%），未来1年将有4名管理人员离职。 【答案】 股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-0-3-4)×1万份×12（年末公允价值）×2/3-240=104(万元)； 相应的会计处理： 甲公司 借：长期股权投资 104 贷：应付职工薪酬 104 =(50-0-3-4)×1万份×12 （年末公允价值）×2/3-240=104(万元) 乙公司 借：管理费用 42 贷：资本公积——其他资本公积 42 =(50-0-3-4)×1万份×9（授予日公允价值）×2/3-216=42(万元) 合并报表抵销分录： 抵上期： 借：资本公积 216（乙公司） 期初未分配利润 24 贷：长期股权投资 240（甲公司） 抵本期： 借：资本公积 42（乙公司） 管理费用 62 贷：长期股权投资 104（甲公司） 抵销后甲公司确认的对合并财务报表的影响： 借：管理费用 104（42+62） 贷：应付职工薪酬 104 原创不易，侵权必究
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第十二章++股份支付
资料四、20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。 【答案】 股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响 =[（50-0-3-1)×1万份×11（年末公允价值）×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)。 相应的会计处理： ①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。 ②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。 甲公司 借：长期股权投资 162 贷：应付职工薪酬 162 =（50-0-3-1)×1万份×11（年末公允价值）×3/3-240-104=162(万元)； 支付款项时： 借：应付职工薪酬 506 （240+104+162） 管理费用 94 贷：银行存款 600 合并报表抵销分录： 抵上期： 借：资本公积 期初未分配利润 贷：长期股权投资 抵本期： 借：资本公积 管理费用 贷：长期股权投资 乙公司 借：管理费用 156 贷：资本公积——其他资本公积 156 =(50-0-3-1)×1万份×9（授予日公允价值）×3/3-216-42=156(万元) 258（216+42）（乙公司） 86（24+62） 344（240+104） 156（乙公司） 6 162 本章小结 1.理解股份支付的四个主要环节、股份支付工具的主要类型 2.掌握股份支付工具确认与计量的原则 3.掌握可行权条件的种类、处理和变更 4.掌握股份支付的会计处理 只要还有明天， 今天就永远是起跑线。
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